Можно ли уменьшить цену договора, если одна из сторон перестала платить НДС? Верховный Суд РФ дал ответ: нет, нельзя. Но если ситуация обратная — компания стала плательщиком НДС, вопрос решается сложнее. Разбираем, почему суды больше не позволяют автоматически увеличивать цену и как теперь распределяются риски между сторонами.
Когда цена договора не поменяется
В конце 2024 года Верховный Суд РФ опубликовал Обзор судебной практики № 2, 3, в котором обобщил практику по различным категориям дел, включая гражданские и налоговые споры. В одном из пунктов обзора высказана позиция о том, что изменение условий налогообложения одной из сторон сделки в связи с переходом на упрощённую систему налогообложения не является основанием для уменьшения цены договора на сумму налога на добавленную стоимость, который ранее уплачивал участник, применявший общий режим налогообложения.
В деле из Обзора Верховного Суда речь шла об изменении условий у арендодателя. Мы также будем использовать примеры из сферы аренды: это наиболее наглядный сценарий, с которым мы часто сталкиваемся в практике нашей фирмы. Однако это правило применимо к любым договорным отношениям, например, для подряда, оказания услуг или даже лицензионного договора.
Чтобы было проще понять, что произошло, приведём пример на основе дела, про которое написал Верховный Суд.
Ситуация. Предприниматель арендует у ООО «Арендодатель» нежилое помещение. Договором предусмотрено, что арендная плата составляет 100 000 руб. в месяц, в том числе НДС.
Конфликт. С января 2024 года у арендодателя изменился налоговый режим в связи с переходом на упрощённую систему налогообложения. Узнав об этом, предприниматель направил в адрес общества письмо с предложением уменьшить стоимость аренды и не включать в неё сумму налога на добавленную стоимость.
Не получив ответа, предприниматель стал просто платить арендную плату меньше, чем платил раньше, когда ООО «Арендодатель» применяло общую систему налогообложения, и общество обратилось в суд за взысканием образовавшегося долга по аренде в виде разницы на сумму НДС.
Что решили суды. Первая инстанция отказала арендодателю в иске, сославшись на то, что изменение размера НДС, подлежащего уплате арендодателем в бюджет, или освобождение арендодателя от уплаты этого налога влечёт изменение размера арендной платы, включающей в себя в соответствии с договором НДС в фиксированном размере. Апелляция и кассация поддержали это решение.
В дело вмешался Верховный Суд РФ. Он отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции. На текущий момент окончательный судебный акт по данному спору ещё не принят.
Всё дело в том, как взаимодействуют между собой нормы закона — Гражданского и Налогового кодекса. Налоговые отношения складываются между государством и налогоплательщиком. Это значит, что контрагента по договору такие изменения не затрагивают — он не может самостоятельно пересмотреть цену, установленную договором, и обязан её уплатить. В ином случае самостоятельный пересмотр цены будет считаться нарушением обязательств. Это правило закреплено в статье 310 и статье 424 Гражданского кодекса РФ и статье 168 Налогового кодекса РФ.
Если компания стала плательщиком НДС
Ситуация усложняется, когда компания лишается права на освобождение от налога или переходит на общую систему налогообложения в период действия договора. Долгое время в судебной практике применялся подход, закрепленный Верховным Судом в апреле 2024 года. Суд исходил из того, что НДС — это косвенный налог, который по своей природе должен перекладываться на покупателя, а значит, продавец вправе требовать оплаты налога сверх согласованной цены.
Однако этот подход игнорировал интересы покупателей, которые не могут принять НДС к вычету — например, компании на УСН или банки. Для них такое увеличение цены становилось прямым убытком. Этой логики придерживались и суды (например, дела № А40-57939/2021 и № А42-10233/2023), указывая, что изменение налогового режима продавца — это его предпринимательский риск, который не должен менять условия фиксированной цены договора.
Итоговые разъяснения о том, как распределять налоговую нагрузку, дал Конституционный Суд РФ, предложив компромиссный механизм распределения рисков. Теперь возможность доначисления НДС напрямую зависит от налогового статуса покупателя. Если у покупателя есть право на вычет, продавец может требовать увеличения цены на всю сумму налога, так как для покупателя это финансово нейтрально. Если же права на вычет нет, закон запрещает в одностороннем порядке перекладывать весь налог на контрагента — в этом случае риск делится в судебном порядке поровну, и цена может вырасти максимум на 50% от суммы НДС.
Пока в закон не внесут изменения, этот механизм будет применяться судами для длящихся договоров, где на момент заключения сделки операции налогом не облагались, а дальнейшее исполнение без корректировки цены лишает продавца того, на что он рассчитывал. При этом правила не распространяются на договоры с гражданами-потребителями — для них цена остаётся неизменной. Также особый порядок сохраняется для госзакупок, где вопросы цены регулируются законодательством о контрактной системе.
Защищаем от налоговых рисков!
Наши юристы знают все нюансы налогового права и судебной практики
Как зафиксировать условия в договоре
Чтобы избежать судебных разбирательств, в тексте договора стоит прямо прописать последствия смены налогового режима. Сделать это можно несколькими способами — предусмотрев такие условия в разделе об оплате по договору, либо включив в раздел с налоговой оговоркой, где обычно предусматривают взаимную ответственность когда дело касается налогов.
Вот пример такого условия для двух разных ситуаций:
| Цена меняется автоматически: | «В случае изменения налогового режима или ставки налога, применяемого к одной из сторон, цена по договору подлежит корректировке на величину изменения налогового обязательства в большую либо меньшую сторону соответственно. Новая цена вступает в силу с даты вступления в силу изменений законодательства, если иное не согласовано сторонами» |
| Цена фиксирована и изменению не подлежит: | «Цена договора является твёрдой, определяется на весь срок исполнения договора и не подлежит изменению, включая случаи изменения налоговых обязательств сторон или налогового законодательства в любой форме. Цена договора включает в себя все расходы сторон, связанные с его исполнением, включая расходы на оплату труда, уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, необходимых для выполнения обязательств по договору.
Утрата одной из сторон права на применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость не влечёт уменьшения цены договора. В случае, если одна из сторон становится плательщиком НДС, цена договора не подлежит увеличению и будет считаться включающей в себя НДС, который подлежит выделению в ранее согласованной твёрдой цене». |
Также можно заранее закрепить принцип Конституционного Суда: установить, что при отсутствии у покупателя права на вычет нагрузка распределяется между сторонами в равных долях.
Если предусмотреть налоговые оговорки заранее, не придётся доказывать очевидное в суде. Договор будет чётко регулировать возможные изменения, а значит, вы сможете избежать ненужных споров.
