Можно ли уменьшить цену договора, если одна из сторон перестала платить НДС? Верховный Суд РФ дал ответ: нет, нельзя. Но если ситуация обратная — компания стала плательщиком НДС, тогда цена может вырасти. Разбираем ключевые судебные решения, объясняем логику судов и показываем, как заранее защититься от таких споров в договоре.
Когда цена договора не поменяется
В конце 2024 года Верховный Суд РФ опубликовал Обзор судебной практики № 2, 3, в котором обобщил практику по различным категориям дел, включая гражданские и налоговые споры. В одном из пунктов обзора была представлена правовая позиция о том, что изменение условий налогообложения одной из сторон сделки в связи с переходом на упрощённую систему налогообложения не является основанием для уменьшения цены договора на сумму налога на добавленную стоимость, который ранее уплачивал участник, применявший общий режим налогообложения.
В деле, которое Верховный суд включил в пункт 20 обзора, речь идёт об изменении условий налогообложения у арендодателя. Для простоты мы также будем писать про аренду, к тому же в практике нашей фирмы были похожие примеры. Однако это правило применимо к любым договорным отношениям, например, для подряда, оказания услуг или даже лицензионного договора.
Чтобы было проще понять, что произошло, приведём пример на основе дела, про которое написал Верховный Суд.
Ситуация. Предприниматель арендует у ООО «Арендодатель» нежилое помещение. Договором предусмотрено, что арендная плата составляет 100 000 руб. в месяц, в том числе НДС.
Конфликт. С января 2024 года у арендодателя изменился налоговый режим в связи с переходом на упрощённую систему налогообложения. Узнав об этом, предприниматель направил в адрес общества письмо с предложением уменьшить стоимость аренды и не включать в неё сумму налога на добавленную стоимость.
Не получив ответа, предприниматель стал просто платить арендную плату меньше, чем платил раньше, когда ООО «Арендодатель» применяло общую систему налогообложения, и общество обратилось в суд за взысканием образовавшегося долга по аренде в виде разницы на сумму НДС.
Что решили суды. Первая инстанция отказала арендодателю в иске, сославшись на то, что изменение размера НДС, подлежащего уплате арендодателем в бюджет, или освобождение арендодателя от уплаты этого налога влечёт изменение размера арендной платы, включающей в себя в соответствии с договором НДС в фиксированном размере. Апелляция и кассация поддержали это решение.
В дело вмешался Верховный Суд РФ. Он отменил акты нижестоящих судов и направил дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Всё дело в том, как взаимодействуют между собой нормы закона — Гражданского и Налогового кодекса. Налоговые отношения складываются между государством и налогоплательщиком. Это значит, что контрагента по договору такие изменения не затрагивают — он не может самостоятельно пересмотреть цену, установленную договором, и обязан её уплатить. В ином случае самостоятельный пересмотр цены будет считаться нарушением обязательств. Это правило закреплено в статье 310 и статье 424 Гражданского кодекса РФ и статье 168 Налогового кодекса РФ.
Когда НДС контрагенту все же придётся заплатить
Обратная ситуация складывается в случаях, когда компания стала обязанной уплачивать НДС, например, если изменился закон или компанию «перевели» на общий режим налогообложения после налоговой проверки.
В апреле 2024 года Верховный Суд опубликовал определение по делу № А40-236292/2022, в котором указал, что, поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров, и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков и исполнителей, а на покупателей и заказчиков. По сути, Верховный Суд указал, что если какая-то из сторон договора стала плательщиком налога на добавленную стоимость в период его действия, то она вправе выставлять своим контрагентам счета, прибавляя к ранее согласованной цене сумму НДС, фактически увеличивая в одностороннем порядке цену договора.
Защищаем от налоговых рисков!
Наши юристы знают все нюансы налогового права и судебной практики
И хотя Верховный Суд сказал, что правильно будет именно так, некоторые суды продолжают выносить противоположные решения. Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 06.12.2024 г. по делу № А40-57939/2021 пришёл к выводу, что операции по исполнению и завершению договора, которые определяют налоговые последствия для одной из сторон сделки и имеют публично-правовое значение, не ведут к пересмотру общей цены договора с точки зрения гражданского законодательства.
Такой же вывод отразил Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в постановлении от 19.12.2024 г. по делу № А42-10233/2023, где отмечено, что перевод собственника здания на общий режим налогообложения не является основанием для увеличения арендной платы, если стороны не предусмотрели такую возможность в договоре. Аналогичные выводы содержатся и в постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.11.2023 по делу № А19-21496/2022.
Судебные акты по делам № А40-57939/2021 и № А42-10233/2023 уже вступили в законную силу. При этом по делу № А42-10233/2023 суд кассационной инстанции не стал корректировать позицию нижестоящих судов и оставил в силе решение Арбитражного суда Мурманской области и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда. По обоим делам решения не были обжалованы в Верховный Суд РФ.
А пока, чтобы не надеяться на победу в судах и избавить компанию от подобных рисков, либо, наоборот, иметь возможность изменять цену при изменении налогового режима или ставки налога, важно точно определить в договоре условия, касающиеся изменения цены в зависимости от формы налогообложения сторон. Сделать это можно несколькими способами — предусмотрев такие условия в разделе об оплате по договору, либо включив в раздел с налоговой оговоркой, где обычно предусматривают взаимную ответственность когда дело касается налогов.
Вот пример такого условия для двух разных ситуаций:
| Цена меняется автоматически: | «В случае изменения налогового режима или ставки налога, применяемого к одной из сторон, цена по договору подлежит корректировке на величину изменения налогового обязательства в большую либо меньшую сторону соответственно. Новая цена вступает в силу с даты вступления в силу изменений законодательства, если иное не согласовано сторонами» |
| Цена фиксирована и изменению не подлежит: | «Цена договора является твёрдой, определяется на весь срок исполнения договора и не подлежит изменению, включая случаи изменения налоговых обязательств сторон или налогового законодательства в любой форме. Цена договора включает в себя все расходы сторон, связанные с его исполнением, включая расходы на оплату труда, уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей, необходимых для выполнения обязательств по договору.
Утрата одной из сторон права на применение освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость не влечёт уменьшения цены договора. В случае, если одна из сторон становится плательщиком НДС, цена договора не подлежит увеличению и будет считаться включающей в себя НДС, который подлежит выделению в ранее согласованной твёрдой цене». |
Если предусмотреть налоговые оговорки заранее, не придётся доказывать очевидное в суде. Договор будет чётко регулировать возможные изменения, а значит, вы сможете избежать ненужных споров.
