С 1 января 2026 года в России повысилась основная ставка НДС с 20% до 22%. Это изменение затронуло в том числе государственные и муниципальные контракты, заключённые до наступления 2026 года, но исполняемые после этой даты. В связи с запросами заказчиков и подрядчиков Минфин выпустил разъяснения о порядке применения новых правил.
НДС по этапам работ: ставка зависит от даты приёмки
Ключевой вывод ведомства: ставка налога определяется моментом реализации товаров (работ, услуг), а не датой заключения договора. Если контракт на строительство или реконструкцию объектов капитального строительства был подписан до 1 января 2026 года, но предусматривает поэтапное выполнение работ, применяются следующие правила:
- Этапы, принятые заказчиком до 1 января 2026 г. : Облагаются НДС по «старой» ставке 20%.
- Этапы, принятые заказчиком начиная с 1 января 2026 г. : Подлежат налогообложению по новой ставке 22%.
Минфин подчёркивает, что закон не предусматривает исключений для длящихся договоров, перешедших на 2026 год. Следовательно, налогоплательщики обязаны исчислять НДС по ставке 22% в отношении всех товаров (работ, услуг), отгружённых (выполненных) начиная с 1 января 2026 года, вне зависимости от даты и условий заключения договора.
Авансы и оплата за 2025 год
Если подрядчик получит оплату в 2026 году за работы, которые были выполнены и приняты заказчиком ещё в 2025 году, исчислять НДС с этой суммы не нужно. Налоговым кодексом не предусмотрено повторное исчисление налога при получении оплаты после отгрузки.
Можно ли изменить цену госконтракта?
Минфин напоминает, что временная норма части 54 статьи 112 Закона № 44-ФЗ (утратила силу с 1 января 2022 г.), позволявшая менять цену из-за изменения ставки НДС, действовала только в 2019 году.
В настоящее время законодательство о контрактной системе содержит иные механизмы. Для контрактов, заключённых до 1 января 2027 года, действует правило части 65.1 статьи 112 Закона № 44-ФЗ, которое допускает изменение существенных условий контракта по соглашению сторон, если возникли независящие от них обстоятельства, делающие исполнение невозможным. Однако такое изменение возможно только при наличии соответствующего решения Правительства РФ, высшего органа власти региона или местной администрации.
