Вслед за принятием пакета федеральных законов о налоговой реформе Федеральная налоговая служба опубликовала подробные «Методические рекомендации» по применению НДС плательщиками на УСН.
Документ разъясняет порядок действий в спорных ситуациях переходного периода, правила документооборота при работе с физическими лицами и специфику учёта «входного» НДС по товарным остаткам. Анализируем наиболее значимые положения методики.
Исчисление НДС по переходящим договорам (2025–2026 гг.)
ФНС разъяснила порядок налогообложения операций, начало которых приходится на период применения УСН без НДС (2025 год), а завершение — на период, когда налогоплательщик становится плательщиком НДС (2026 год).
Аванс в 2025 году, отгрузка в 2026 году. Если аванс получен до 01.01.2026, НДС с него не исчисляется. Однако при реализации товаров (работ, услуг) в счёт этого аванса в 2026 году у налогоплательщика возникает обязанность исчислить НДС.
Определение налоговой базы. Если по договору, заключённому до 2026 года, стороны не согласовали повышения цены с учётом НДС, и она не была увеличена судом, то считается, что цена договора уже включает в себя налог. В этом случае НДС исчисляется из суммы сделки по расчётной ставке:
- 5/105 или 7/107 — при применении специальных ставок;
- 22/122 или 10/110 — при выборе общеустановленных ставок.
Это правило приводит к тому, что если в договоре не был заранее предусмотрен механизм пересмотра цены, вся финансовая нагрузка по новому налогу ложится на продавца. Ему придётся либо уплатить НДС из «старой» цены, что уменьшит его чистую прибыль по сделке, либо обратиться в суд за увеличением цены на основании позиции Конституционного Суда РФ.
Вычеты по «входному» НДС по остаткам товаров
Регулятор уточнил правила принятия к вычету НДС по товарам, приобретённым в 2025 году (или ранее) и не реализованным на момент перехода на уплату НДС. Возможность вычета напрямую зависит от выбранной ставки на 2026 год:
- При выборе общеустановленной ставки (22%): Налогоплательщик вправе принять к вычету суммы «входного» НДС по остаткам товаров, не использованных при применении УСН до 01.01.2026. Вычет производится в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.
- При выборе специальных ставок (5% или 7%): Право на вычет «входного» НДС по остаткам товаров отсутствует. Суммы налога, предъявленные поставщиками, учитываются в стоимости таких товаров (в расходах).
При переходе с общеустановленной ставки (22%) на специальные ставки (5% или 7%) в последующих периодах налогоплательщик обязан восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету по остаткам товаров.
Особенности документооборота: счета-фактуры и ККТ
Работа с физическими лицами. ФНС подтвердила упрощённый порядок для сегмента B2C. Если покупателем выступает физическое лицо, налогоплательщик на УСН (независимо от применяемой ставки НДС) не обязан выставлять счета-фактуры по каждой операции.
Допускается составление сводного документа (например, справки бухгалтера), содержащего суммарные данные по всем облагаемым операциям за налоговый период (квартал) или месяц. Данный документ подлежит регистрации в книге продаж.
Настройка контрольно-кассовой техники (ККТ). Плательщики УСН, обязанные уплачивать НДС, должны обеспечить корректное отображение ставок в кассовых чеках:
- При применении специальных ставок в чеке должны указываться значения «НДС 5%» или «НДС 7%» (в соответствии с форматами фискальных документов).
- При применении общеустановленной ставки необходимо перенастроить программное обеспечение ККТ на ставку 22% (вместо прежних 20%).
Нюансы расчёта лимита и пороговых значений
Для определения права на освобождение от НДС, а также для корректного выбора применяемой специальной ставки (5% или 7%) уточнён порядок расчёта совокупного дохода при совмещении налоговых режимов:
- Совмещение УСН и ПСН: Учитывается фактическая сумма доходов по обоим режимам. Для ПСН в расчёт берётся фактически полученный доход, а не потенциально возможный к получению.
- Агентская схема: Если плательщик УСН выступает в роли агента или комиссионера, при расчёте порогового значения (20 млн руб.) учитывается только сумма агентского (комиссионного) вознаграждения, а не вся сумма денежных средств, проходящая через счета.
Особенности работы при освобождении от НДС
Налогоплательщики, чей доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, освобождаются от НДС автоматически — подавать уведомления не нужно. Однако, если такой налогоплательщик выставит покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС:
- Сумма налога, указанная в счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.
- Право на вычеты «входного» НДС у такого продавца по-прежнему не возникает (п. 2 ст. 170 НК РФ).
Другие важные разъяснения
Помимо описанных выше изменений, «Методические рекомендации» отвечают и на другие вопросы. В документе подробно расписаны правила восстановления НДС при смене режимов и порядок ведения книг покупок и продаж. Кроме того, разъяснения касаются применения нулевой ставки при экспорте и международных перевозках, а также точных сроков сдачи деклараций и уплаты налога.
